紡織行業(yè)為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，增值稅改革以來(lái)一直存在“高征低扣”的問(wèn)題，嚴(yán)重增加了棉紡、毛紡、絲綢、麻紡等以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的生產(chǎn)企業(yè)稅賦，為此紡織業(yè)界人士一直呼吁這一問(wèn)題能得到盡早解決。近日，財(cái)政部在答復(fù)全國(guó)人大代表有關(guān)建議的時(shí)候表示，紡織行業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅“高征低扣”的問(wèn)題將在相關(guān)試點(diǎn)推廣后得到解決。此外，財(cái)政部就建議涉及的其他相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了答復(fù)，表示紡織減稅負(fù)，一要靠稅制的改革與完善，二要靠企業(yè)把握方向，自主轉(zhuǎn)型，應(yīng)用好各項(xiàng)扶持政策。

    紡織行業(yè)解決“高征低扣”
    有待試點(diǎn)推廣

    今年兩會(huì)期間，全國(guó)人大代表、浙江富潤(rùn)集團(tuán)控股有限公司董事局主席趙林中提交了《關(guān)于減輕紡織行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的建議》，建議將紡織行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時(shí)貨物的適用稅率，即17%。

    4月6日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“38號(hào)文”）文件，明確自2012年7月1日起在液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油等部分農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。在試點(diǎn)范圍內(nèi)，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再憑增值稅扣稅憑證抵扣，而是按照投入產(chǎn)出法等方法進(jìn)行核定；其進(jìn)項(xiàng)稅額按照購(gòu)買價(jià)格和再銷售時(shí)貨物的適用稅率計(jì)算。

    近日財(cái)政部在對(duì)趙林中代表的建議進(jìn)行答復(fù)時(shí)談到，我國(guó)為了鼓勵(lì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，在對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免征增值稅政策的同時(shí)，允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)這些免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)仍然可以按照收購(gòu)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即在上一環(huán)節(jié)未交稅的情況下仍可以計(jì)算扣除增值稅，國(guó)家通過(guò)這一制度安排已對(duì)包括紡織行業(yè)在內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)予以扶持。目前一些國(guó)家在WTO審議我國(guó)貿(mào)易政策時(shí)，已經(jīng)對(duì)該政策提出質(zhì)疑，認(rèn)為構(gòu)成對(duì)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品的歧視，不符合WTO國(guó)民待遇原則。同時(shí)，這種“上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)抵扣”的做法，脫離了增值稅鏈條機(jī)制的約束，造成了較大的稅收漏洞，導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。因此，為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機(jī)制，財(cái)政部會(huì)同國(guó)稅局下發(fā)“38號(hào)文”進(jìn)行新管理方法試點(diǎn)。

    答復(fù)表示，目前該項(xiàng)政策剛剛開(kāi)始試點(diǎn)，財(cái)政部將密切關(guān)注試點(diǎn)運(yùn)行情況，及時(shí)了解試點(diǎn)出現(xiàn)的問(wèn)題，不斷完善農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅抵扣政策。隨著該項(xiàng)政策逐步推廣到紡織行業(yè)，有關(guān)進(jìn)銷項(xiàng)稅率的建議將得以解決。

    “工資在計(jì)征增值稅時(shí)扣除”
    有違稅種特性

    紡織服裝行業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。不少企業(yè)反映，近年來(lái)隨著人工成本的大幅上升，“用工難、用工貴”成為困擾企業(yè)的突出問(wèn)題，而現(xiàn)行稅收政策不僅對(duì)人工工資全額征收增值稅，還在計(jì)稅利潤(rùn)中征收企業(yè)所得稅，并在個(gè)人所得中征收個(gè)人所得稅，重復(fù)征稅嚴(yán)重增加了紡織企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和用工困難。為此，趙林中、李如成等來(lái)自紡織行業(yè)的全國(guó)人大代表在今年兩會(huì)期間建議，對(duì)勞動(dòng)密集型的紡織服裝行業(yè)的人工工資在計(jì)征增值稅時(shí)允許扣除。

    財(cái)政部近日對(duì)以上建議作出答復(fù)表示：按照增值稅的原理，增值稅是對(duì)生產(chǎn)、銷售貨物或提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，人工工資屬于增值額的組成部分，因而不能像計(jì)征企業(yè)所得稅那樣進(jìn)行扣除。否則，增值稅就將趨同于所得稅，推動(dòng)了其固有的特性，有悖其設(shè)計(jì)初衷。

    對(duì)于如何降低紡織企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，財(cái)政部答復(fù)指出，近年來(lái)國(guó)家在增值稅方面出臺(tái)了一系列稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅措施，例如：2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，允許企業(yè)新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅予以抵扣，并將小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一下調(diào)為3%；自2011年11月1日起，大幅提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)；2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先開(kāi)展的營(yíng)業(yè)稅改征增值試點(diǎn)，有助于消除目前對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)生的重復(fù)征稅問(wèn)題，通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負(fù)擔(dān)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

    同時(shí)，國(guó)家在開(kāi)展技術(shù)研發(fā)、鼓勵(lì)企業(yè)并購(gòu)重組、從事節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目、扶持小微企業(yè)發(fā)展等方面，也出臺(tái)了多項(xiàng)稅收支持政策。例如，對(duì)企業(yè)從事并購(gòu)重組給予免征或減征營(yíng)業(yè)稅、增值稅、契稅等優(yōu)惠政策；企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，符合條件的，可以按照規(guī)定加計(jì)扣除或者攤銷；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。紡織企業(yè)符合條件的，也可以按規(guī)定享受上述稅收支持。

    “營(yíng)改增”
    或可為科技品牌創(chuàng)新提供減稅通路

    實(shí)現(xiàn)紡織行業(yè)由大向強(qiáng)轉(zhuǎn)變，關(guān)鍵要在研發(fā)創(chuàng)新和品牌建設(shè)方面有所突破，而轉(zhuǎn)型中的紡織企業(yè)普遍感到稅賦負(fù)擔(dān)過(guò)重。據(jù)反映，目前紡織行業(yè)一些注重研發(fā)投入和品牌建設(shè)的骨干企業(yè)平均稅賦率高達(dá)10%左右，造成優(yōu)勢(shì)企業(yè)稅賦過(guò)重的主要原因是企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)和品牌營(yíng)銷等投入不允許作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除，使得企業(yè)不敢將較大的投入用于產(chǎn)品研發(fā)和品牌創(chuàng)建活動(dòng)。為此，趙林中代表建議允許紡織行業(yè)的研發(fā)投入、品牌營(yíng)銷費(fèi)用列入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，或?qū)Σ糠謨?yōu)勢(shì)創(chuàng)新企業(yè)和品牌企業(yè)實(shí)行增值稅“即征即返”。

    財(cái)政部對(duì)此答復(fù)表示，目前，我國(guó)對(duì)貨物的生產(chǎn)和銷售普遍征收增值稅，企業(yè)應(yīng)交納的增值稅，是其銷售貨物時(shí)形成的銷項(xiàng)稅額扣除為生產(chǎn)這些貨物而購(gòu)進(jìn)原材料和制備時(shí)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。企業(yè)的研發(fā)支出，目的就是為了設(shè)計(jì)和生產(chǎn)新的產(chǎn)品，因此，如果企業(yè)計(jì)提的研發(fā)費(fèi)用中包含試驗(yàn)材料、設(shè)備、低值易耗品等支出，則其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，是可以在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)抵扣的。

    此外，企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用中，通常有一部分形成了知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，由于目前我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其他勞務(wù)（除修理修配勞務(wù)以外）征收的是營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)征增值稅時(shí)，無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。品牌營(yíng)銷時(shí)的廣告和設(shè)計(jì)支出也屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對(duì)此財(cái)政部答復(fù)表示，目前在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，是根據(jù)增值稅對(duì)所有貨物和勞務(wù)普遍證收的基本要求，參考國(guó)際上實(shí)行增值稅國(guó)家的通行做法而進(jìn)行的。目前試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)，效果初現(xiàn)。隨著改革試點(diǎn)的逐步推開(kāi)，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、智力投入和廣告營(yíng)銷等征收增值稅后，企業(yè)外購(gòu)的相關(guān)投入所含的增值稅就可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅時(shí)抵扣。